这破站 会计要素及其确认计量
概述
- 财务会计
- 成本与管理会计
- 政府会计基础
| 主体 | 详细分类 | 目标 |
|---|---|---|
| 企业(核算成本、追逐利润) | 财务会计（对外） | 帮助财务报告使用者做出经济决策 |
| 管理会计（对内） | 内部核算成本 | |
| 政府(不以盈利为目标) |
初级会计主要研究财务会计,财务会计研究资金运动.
理论
- 将内容细化为会计要素（6个）
- 再具体到会计科目（通过借贷记账法）
实践
- 会计凭证和会计账簿
- 财产清查（保证账实相符）
- 会计账务处理程序(凭证登记到账簿的方式)
会计要素及其确认与计量
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。
会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况；
收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
管：核算、监督。管的对象是钱（即资金运动）。资金运动细化为六大会计要素。
6个要素只有资产是实的，其余都是虚的。
资产
定义和确认条件
| 项目 | 具体内容 |
|---|---|
| 定义 | 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源 特征： （1）资产应为企业拥有或者控制的资源（所有权、使用权） （2）资产预期会给企业带来经济利益（淘汰的，过保质期） （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的（现实的资产。预计未来的不可以） |
| 确认条件 | 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量 |
辨析：
- 拥有：所有权。
- 控制：控制权［租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外），虽不具有所有权，但具有控制权，应按使用权资产来确认］。
预期需要主观判断（大概率事件才确认），可靠计量
资产分类
| 分类 | 具体内容 |
|---|---|
| 流动资产 | 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产等 |
| 非流动资产 | 债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、使用权资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等 |
例题
1.【多选题】下列各项中，不属于企业资产的有（ ABC ）。
A.约定未来购入的存货
B.盘亏的固定资产
C.临时租入的半年租期的仓库
D.生产成本
解析：盘亏表示账面有，实际库存却没有。短期和低价值的租赁不计入资产。生产成本体现成产品成本，将来会变成库存商品。
生产成本科目上虽然属于成本类科目，但却属于资产要素。“生产成本”归集的是未完工产品的成本，月底产品完工时应将完工品成本结转到“库存商品”，如果车间领用应在报表的“存货”中列示。所以，生产成本的余额才是资产，生产成本的发生额就是产品成本！
负债
定义和确认条件
| 项目 | 具体内容 |
|---|---|
| 定义 | 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的 |
| 确认条件 | 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 |
预期需要主观判断（大概率事件才确认），可靠计量
负债分类
| 分类 | 具体内容 |
|---|---|
| 流动负债 | 短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债 |
| 非流动负债 | 长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债 |
所有者权益
定义和确认条件
| 项目 | 具体内容 | |
|---|---|---|
| 定义 | 含义 | 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益 |
| 来源 | 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成 | |
| 来源 | （1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价 （2）留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润 （3）其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失 | |
| 确认条件 | 所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量 |
所有者权益可以简单的认为是上图的四部分，还有一个其他综合收益，由于涉及不多，暂不放在图中。
说明
如甲乙两人各投100万成立了有限责任公司，年末利润400万，每人分200万，丙看到了也想加入，但需要投入300万（100万+200万），然后去工商局变更信息只增加丙100万，其余200万作为资本公积。
为什么需要多掏200万：
- 创业初期存在巨大风险
- 企业内部形成留存收益，如果直接加入分现有股东的收益不合适，所以要自带“干粮”补齐差额。
实收资本是工商局营业执照上登记的钱
资本公积是后来者想要和现有股东平分天下，需要补齐的差额
盈余公积是从利润中拿出一部分以备不时之需
其余的部分为未分配利润
收入
定义和确认条件
| 项目 | 具体内容 |
|---|---|
| 定义 | 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征： （1）收入是企业在日常活动中形成的 （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 （3）收入会导致所有者权益的增加 |
| 确认条件 | 企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征虽然有所不同，但其收入确认条件却是相同的。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 （2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务 （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额 （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回 |
例题
【多选题】下列各项中，不考虑其他因素，符合收入定义的有（ABC）。
A．提供服务收入 主营业务收入
B．销售商品取得的收入 主营业务收入
C．销售材料取得的收入 其他业务收入
D．出售固定资产取得的净收益 资产处置损益
解析：D不是企业日常活动中形成。（利得）
费用
定义和确认条件
| 项目 | 具体内容 |
|---|---|
| 定义 | 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特征： （1）费用是企业在日常活动中形成的 （2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 （3）费用会导致所有者权益的减少 |
| 确认条件 | 费用的确认除了应当符合其定义外，还至少应当符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 （3）经济利益的流出额能够可靠计量 |
利润
定义和确认条件
| 项目 | 具体内容 |
|---|---|
| 定义 | 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 |
| 确认条件 | 利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量 |
收入（总流入） - 费用 = 利润（净流入）
比如卖衣服，成本80，卖了100.那么收入就是100，费用80，利润20
利得和损失
| 项目 | 区别 | 联系 |
|---|---|---|
| 收入与利得 | （1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关 （2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入 | 都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关 |
| 费用与损失 | （1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关 （2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出 | 都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关 |
部分利得/损失和收入一起计入当期利润，交完税后再计入净利润(盈余公积或未分配利润)。有少部分情况的利得/损失会直接计入所有者权益（之前忽略的其他综合收益)。
说明
- 总流入vs净流入
经济利益的总流入指的是企业的收入，也就是日常经营活动所取得的全部收益，是不扣除耗费的成本费用之前的收入。
净流入指的是总流入中扣除成本等流出之后的净收益。如：卖一件衣服，收到100元，进货成本80元，20元就是净流入。
- 所有者权益的增加和减少
增加：①投入资本、②收入与利得 会导致所有者权益增加
减少：①向所有者分配利润、②费用和损失 会导致所有者权益减少
- 直接计入当期利润的利得和损失的常见业务举例
| 核算项目 | 常见业务 |
|---|---|
| 营业外收入、营业外支出 | （1）固定资产、无形资产报废净损益 （2）捐赠收支 （3）固定资产盘亏净损失 （4）罚款、违约金 |
| 资产处置损益 | 固定资产、无形资产出售净损益 |
| 公允价值变动损益 | 交易性金融资产期末公允价值变动 |
| 投资收益 | 交易性金融资产出售净损益 |
会计要素计量属性
上面部分为会计要素的确认，确认完要取得具体数据的过程叫计量属性
| 计量属性 | 理解要点 | 实际与常见案例应用 |
|---|---|---|
| 历史成本 | 又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物 | 固定资产初始入账价值 如：2020年6月9日，企业购买电脑的成本是1万元，则历史成本为1万元 |
| 重置成本 | 又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 | 盘盈固定资产 如：2021年6月1日，企业发现其2020年6月9日购买的电脑没有入账，该电脑购买时的价格是1万元，但是现在购买同样一台电脑的价格是5000元，此时重置成本为5000元，盘盈这台电脑的入账价值是5000元 |
| 可变现净值 | 是指在生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必需的费用以及相关税费后的净值 | 存货的期末计量 如：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用20万元，则可变现净值是120（150-10-20）万元 |
| 现值 | 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 | — |
| 公允价值 | 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 | 交易性金融资产期末计量 如：股票 |
计量属性选取原则：
（1）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
（2）采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
重置成本：固定资产盘盈
可变现净值：存货期末计量（成本与可变现净值谁低取谁 - 谨慎性）
现值：初级会计不涉及
公允价值：交易性金融资产
例题
【多选题】企业的会计计量属性包括（ ABCD ）。（2018年·2分）
A.重置成本 B.历史成本 C.公允价值 D.现值
【判断题】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（ √ ）。（2018年·1分）
【单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（ C ）。
A.现值 B.重置成本 C.历史成本 D.可变现净值
会计等式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。
定义
| 会计等式 | 具体内容 | 要点提示 |
|---|---|---|
| 资产=负债+所有者权益 | 资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源 | （1）该等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式 （2）它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据 |
| 收入-费用=利润 | 企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的计量，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额(在不考虑利得和损失的情况下) | （1）该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式 （2）收入、费用和利润之间的关系，是编制利润表的依据 |
利润最终要注入所有者权益，所以上述两个公式可以结合：
费用 + 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入
交易或事项对会计等式的影响
企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下9种基本类型，如下表所示。
| 序号 | 资产 | = | 负债 | + | 所有者权益 | 对资产总额影响 | 举例 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| （1） | ↑↓ | 不变 | 从银行提取现金6万元 | ||||
| （2） | ↑↓ | 不变 | 已到期的应付票据800万元因无力支付转作应付账款 | ||||
| （3） | ↑↓ | 不变 | 经批准用资本公积5000万元转增实收资本 | ||||
| （4） | ↑ | ↓ | 不变 | 向投资者宣告分配现金股利100万元 | |||
| （5） | ↓ | ↑ | 不变 | 经批准将已发行的公司债券1000万元转为实收资本 | |||
| （6） | ↑ | ↑ | 增加 | 从银行借入短期借款200万元 | |||
| （7） | ↑ | ↑ | 增加 | 收到投资者投入的货币资金3000万元 | |||
| （8） | ↓ | ↓ | 减少 | 以银行存款偿还前欠货款10万元 | |||
| （9） | ↓ | ↓ | 减少 | 以银行存款向投资者退回其投入的资本500万元 |
每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化
即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；
当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
例题
【单选题】下列各项中，同时引起一项资产增加、另一项资产减少的业务是（ C ）。（2021年·2分）
A.销售商品预收货款
B.购买原材料签发商业承兑汇票
C.预付材料采购款
D.收到存入保证金
解析：ABD都是资产增加的同时负债也增加。
【多选题】下列各项中，会计等式“资产=负债+所有者权益”左右两边总额保持不变的交易或事项有（ AD ）。（2021年·2分）
A.股份有限公司宣告发放现金股利
B.采用会员制经营方式预收会员费入账
C.上市公司回购本公司股票
D.收回预付包装物押金
解析：A选项宣告说明还没有实际发生，所有者权益增加，负债减少；B选项预收说明还没有提供服务，资产增加，负债也增加；C选项股本(有限责任公司是实收资本)对应所有者权益，所有者权益减少，同时资产减少；D选项收回债权，但是也拿到了押金，资产内部一增一减。
【单选题】企业以银行存款偿还到期的短期借款，关于这笔经济业务，以下说法正确的是（ A ）。（2020年·2分）
A.导致资产、负债同时减少
B.导致负债内部增减变动，负债总额不变
C.导致资产、负债同时增加
D.导致所有者权益减少，负债减少
【单选题】下列各项中，引起企业资产和所有者权益同时增加的是（ B ）。（2020年·2分）
A.经股东大会批准向股东宣告分配现金股利
B.收到投资者投入一台设备
C.取得一笔短期借款并存入银行
D.经股东大会批准以现金回购本企业股票方式减资
解析：A选项宣告说明还没有实际发生，所有者权益减少，负债增加；C选项资产负债同时增加；D选项资产和所有者权益同时减少。
股本发行导致所有者权益增加，股本回购导致所有者权益减少。
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